股份支付递延所得税资产的转回，实质上是由于可行权职工人数或业绩条件等的变动，导致企业未来可税前抵扣金额发生变化，进而对递延所得税资产的确认金额进行调整的过程。主要通过减少原已确认的递延所得税资产的方式实现，从而增加当期所得税费用。

什么是股份支付递延所得税资产？

在探讨股份支付递延所得税资产如何转回之前，我们需要明确其概念。当企业实行股权激励或限制性股票计划等股份支付安排时，如果根据会计准则允许在未来期间税前抵扣相关费用，则会产生可抵扣暂时性差异。企业应当以未来期间可税前抵扣的金额乘以适用税率，确认相应的递延所得税资产。

股份支付递延所得税资产产生的原因

股份支付递延所得税资产的产生源于会计处理与税务处理之间的差异。会计上，企业在等待期内确认相关成本费用；税务上，通常要等到职工行权后，企业才能获得税前抵扣。这种时间性差异导致了递延所得税资产的产生。

股份支付递延所得税资产转回的情况分析

股份支付递延所得税资产的转回通常发生在以下几种情况：

• 可行权职工人数发生变化：例如，部分被授予股权的职工离职，导致可行权的股份数量减少。
• 业绩条件未达成：如果股份支付协议中设有业绩条件，而企业在等待期结束时未能达到预定的业绩目标，则部分或全部股份可能无法行权。
• 股票价格下跌：虽然股票价格本身不直接影响递延所得税资产的确认，但如果股票价格持续下跌，可能导致职工放弃行权，从而间接影响可行权股份的数量。
• 税率变动：虽然这种情况较少见，但企业所得税税率的降低也会导致递延所得税资产的账面价值降低，需要进行转回。

股份支付递延所得税资产转回的会计处理

当发生上述情况时，企业需要重新评估股份支付的预计可行权股份数量，并相应调整已确认的递延所得税资产金额。会计分录通常为：

1. 借：所得税费用
2. 贷：递延所得税资产

转回的金额根据调整后的可税前抵扣金额与适用税率计算得出。需要注意的是，递延所得税资产的转回会直接影响当期损益表中的所得税费用，进而影响企业的净利润。

案例分析：可行权职工人数变动

假设A公司于2022年授予100名职工每人1000股限制性股票，行权价格为10元/股，等待期为3年。预计未来3年每年离职率为5%。2022年末预计可行权人数为95人。公司所得税税率为25%。

2023年末，实际离职人数超出预期，预计未来可行权人数调整为90人。这意味着企业未来可税前抵扣的金额减少。假设股份支付的公允价值已经确定，且无其他影响因素。在这种情况下，A公司需要转回部分已确认的递延所得税资产。

假设A公司股份支付的公允价值为每股20元,则递延所得税资产计算如下：

初始预计可行权人数下的递延所得税资产 = 95 * 1000 * (20-10) * 25% = 237,500元

调整后预计可行权人数下的递延所得税资产 = 90 * 1000 * (20-10) * 25% = 225,000元

需要转回的递延所得税资产 = 237,500 - 225,000 = 12,500元

会计分录为：

借：所得税费用 12,500

贷：递延所得税资产 12,500

注意事项

在进行股份支付递延所得税资产转回的会计处理时，企业需要注意以下几点：

• 准确评估可行权股份数量：这是影响递延所得税资产金额的关键因素。企业需要综合考虑各种因素，如历史离职率、行业特点、经济环境等，进行合理估计。
• 关注税法规定：不同国家和地区的税法对于股份支付的税务处理可能存在差异。企业需要充分了解当地税法规定，确保会计处理符合税法要求。
• 充分披露：在财务报表中充分披露股份支付计划的细节、递延所得税资产的确认和转回情况，以及对企业财务状况和经营成果的影响。

总结

股份支付递延所得税资产的转回是企业会计处理中一个较为复杂的问题。正确理解和处理股份支付递延所得税资产的转回，有助于企业更准确地反映其财务状况和经营成果。如果企业在股份支付方面有专业需求，欢迎访问我们的website，我们将竭诚为您提供服务。

来源：以上内容部分参考了XXX会计准则，具体操作请以实际情况为准。